Общество с ограниченной ответственностью (limited şirket) — одна из форм хозяйственных обществ, предусмотренных Турецким торговым кодексом (TTK), и его ключевая особенность состоит в том, что участники не отвечают по долгам общества своим личным имуществом. Эта «корпоративная завеса» — защита, созданная для надёжного функционирования делового оборота. Однако в отношении налогов и других публичных платежей для обеспечения интересов публичного кредитора установлено важное исключение из этого правила. В его основе лежит статья 35 Закона № 6183 «О порядке взыскания публичных требований» («AATUHK»).
В этой статье мы рассматриваем, при каких условиях, в каком объёме и в каком порядке участники ООО могут быть привлечены к ответственности по налоговым долгам общества; различия в ответственности между рядовым участником и законным представителем (директором); положение бывших участников при отчуждении доли, а также правовые средства защиты участника от принудительного взыскания.
Общее правило: участники не несут личной ответственности
Основной принцип ООО заключается в том, что по долгам общества отвечает само общество. Ответственность участников ограничена оплатой своих долей в уставном капитале и исполнением предусмотренных уставом обязанностей по дополнительным вносам и дополнительным обязательствам. Одним из базовых принципов корпоративного права является то, что участники не могут отвечать по долгам общества личным имуществом.
Исключение из этого правила в отношении налогов и аналогичных публичных требований введено статьёй 35 AATUHK. К частноправовым долгам общества это исключение не применяется; оно действует только в отношении требований публично-правового характера.
Исключение: статья 35 AATUHK — ответственность участника
Статья 35 Закона № 6183 гласит:
«Участники общества с ограниченной ответственностью несут непосредственную ответственность пропорционально своим долям в капитале по публичным требованиям, которые полностью или частично не могут быть взысканы с общества или в отношении которых установлено, что они не могут быть взысканы, и подлежат принудительному взысканию в соответствии с положениями настоящего Закона».
Из этой нормы вытекают следующие основные последствия:
1. Общество — основной должник, участник — субсидиарный
Чтобы взыскание могло быть обращено на участника, публичное требование сначала должно оказаться невзысканным с юридического лица либо должно быть установлено, что оно не может быть взыскано. Первоочередную ответственность несёт общество как юридическое лицо; участники являются налоговыми должниками акцессорного (субсидиарного) характера. Ответственность направлена на участника, владевшего долей в обществе в период, к которому относится публичное требование.
2. Ответственность пропорциональна доле
Участник отвечает не за весь долг, а только пропорционально принадлежащей ему доле в капитале. Например, участник, владеющий 20-процентной долей в уставном капитале, отвечает личным имуществом лишь за 20 процентов невзысканного публичного требования. Эта ответственность не ограничена суммой капитала, внесённого участником в общество; она рассчитывается исходя из суммы, соответствующей доле, в зависимости от размера долга.
3. Ответственность долевая, а не солидарная
Поскольку текст закона ограничивает ответственность каждого участника размером его доли, ответственность участников ООО носит долевой характер и, как правило, не является солидарной. Иными словами, каждый участник отдельно отвечает только за часть, соответствующую его доле. Однако в двух случаях, отдельно урегулированных во второй и третьей частях статьи 35 AATUHK, — при отчуждении доли и когда участники на момент возникновения публичного требования и на момент наступления срока его уплаты различаются, — возникает солидарная ответственность между отчуждающим и приобретателем или соответствующими участниками (подробнее см. раздел VI ниже).
Различие между рядовым участником и законным представителем (директором)
Самое важное разграничение здесь состоит в том, что ответственность меняется в зависимости от статуса участника:
| Статус | Объём ответственности | Правовое основание |
|---|---|---|
| Только участник (не директор) | Пропорционально доле в капитале | Ст. 35 AATUHK |
| Законный представитель / директор | Взыскивается из личного имущества по правилам настоящего Закона | Ст. 35 bis (mükerrer 35) AATUHK, ст. 10 VUK |
Если лицо является только участником общества, его ответственность пропорциональна его доле. Однако если это же лицо одновременно является законным представителем (директором), то в отношении публичного требования, не взысканного с общества, применяются ст. 35 bis AATUHK и ст. 10 Налогово-процессуального закона (VUK); эти нормы не ограничивают ответственность законного представителя размером доли, а распространяют её на всё его личное имущество.
Ответственность законных представителей регулируется ст. 10 Налогово-процессуального закона (VUK) и ст. 35 bis AATUHK. Если законный представитель (директор) может быть привлечён к ответственности по налоговому долгу общества без ограничения размером доли, то ответственность рядовых участников, не имеющих управленческих полномочий, ограничена их долей.
Важное практическое замечание: при взыскании налогового долга ООО закон не устанавливает обязательной очерёдности между законным представителем и рядовым участником. Первым отвечает общество как юридическое лицо; когда возможности взыскания с него исчерпаны, кредитор (администрация) может обратиться к соответствующим лицам на надлежащем правовом основании (ст. 35 или ст. 35 bis).
Порядок взыскания: не обычное исполнительное производство, а процедура взыскания публичных требований
Налоговые долги взыскиваются не в рамках Закона об исполнительном производстве и банкротстве (İİK), а в порядке взыскания публичных требований, предусмотренном Законом № 6183. Процесс выглядит так:
- Вручение платёжного требования. В соответствии со ст. 55 AATUHK лицам, не уплатившим публичное требование в срок, вручается «платёжное требование» (ödeme emri) с предложением в течение 15 дней погасить долг или задекларировать имущество.
- Вручение участнику. Когда установлено, что взыскание с общества невозможно, платёжное требование вручается участникам (и/или законному представителю). На этом этапе участник приобретает статус «должника по публичному требованию» в смысле ст. 3 AATUHK.
- Арест и электронный арест. Если после вручения платёжного требования долг не уплачен в срок, на имущество должника, подлежащее аресту по закону (банковские счета, недвижимость, транспортные средства и т. п.), может быть наложен арест. Сегодня широко применяется электронный арест (e-haciz) банковских счетов.
Если участник, получивший платёжное требование, не заявит возражения в установленный законом срок, долг становится окончательным и следует арест. Поэтому контроль сроков имеет решающее значение.
Права участника и средства правовой защиты
Срок обжалования платёжного требования (иск об отмене): 15 дней
Согласно ст. 58 AATUHK лицо, которому вручено платёжное требование, может в течение 15 дней со дня вручения подать в налоговый суд иск об отмене платёжного требования, ссылаясь на то, что такого долга у него нет, что он частично погашен или что истёк срок давности. Этот срок был увеличен с 7 до 15 дней статьёй 9 Закона № 7061 от 28/11/2017 с 1/1/2018 и является пресекательным (hak düşürücü), то есть суд учитывает его по собственной инициативе. При пропуске срока возможности защиты от платёжного требования значительно сужаются; дальнейшие правовые средства следует оценивать отдельно с учётом особенностей конкретного дела.
Примечание: платёжное требование, направленное через систему электронного уведомления (e-Tebligat), считается врученным в конце пятого дня, следующего за днём его поступления на электронный адрес; 15-дневный срок для подачи иска исчисляется с этой даты вручения.
Возражения, которые может заявить участник
В иске об отмене платёжного требования участник может сослаться, в частности, на следующие обстоятельства:
- Наличие возможности взыскания с общества. Обращение взыскания непосредственно на участника при возможности погашения долга за счёт имущества общества незаконно. Если установлено, что у общества есть имущество, на которое можно обратить взыскание, преследование участника необоснованно.
- Требование, превышающее долю. Сумма, возложенная на участника, не должна превышать его доли в капитале. Если с участника, не являющегося законным представителем, требуют весь долг, это также является основанием для отмены.
- Несовпадение периодов. Долг должен относиться к периоду, когда лицо было участником. Лицо, не являвшееся участником общества в налоговом периоде, не может нести ответственность за долг этого периода.
- Истечение срока давности. Нормы о давности распространяются и на публичные требования; по требованию с истёкшим сроком давности взыскание невозможно.
- Отсутствие задолженности. Доводы о том, что долг погашен, списан или был начислен необоснованно/ошибочно.
Отчуждение доли и положение бывших участников
Вторая и третья части статьи 35 AATUHK регулируют ответственность при отчуждении доли и смене участников:
«В случае отчуждения участником своей доли в капитале общества лицо, отчуждающее долю, и лицо, приобретающее её, несут солидарную ответственность в соответствии с первой частью за уплату публичных требований, относящихся к периоду до отчуждения. Если на момент возникновения публичного требования и на момент, когда оно должно быть уплачено, участниками являются разные лица, эти лица несут солидарную ответственность за уплату публичного требования в соответствии с первой частью».
Иными словами, бывший участник, отчуждивший свою долю, не освобождается от ответственности — пропорционально доле и солидарно с приобретателем — за публичные долги, относящиеся к периоду до даты отчуждения. Это означает, что лица, отчуждающие доли, не могут полностью избавиться от долгов, возникших до отчуждения, и подчёркивает важность тщательной проверки задолженности перед отчуждением долей в обществе.
Практические рекомендации
- Начинайте контролировать срок сразу после вручения платёжного требования. При пропуске 15-дневного пресекательного срока со дня вручения средства защиты, включая право на иск, становятся недоступными.
- Проверьте совпадение периода долга и периода участия. В налоговом периоде лицо должно было быть участником общества (и, если применимо, его законным представителем).
- Уточните статус. Является ли лицо только участником или также директором (законным представителем)? От этого зависит, будет ли ответственность пропорциональна доле или распространится на весь долг.
- Исследуйте возможность взыскания за счёт имущества общества. Обращение взыскания непосредственно на участника при наличии у общества имущества незаконно; это может быть предметом спора в суде.
- Выясните состояние задолженности перед отчуждением доли. Приобретаемые доли могут повлечь ответственность по долгам за период до отчуждения; налоговое положение общества до сделки следует обязательно проверить.
- Для заключения по вашему делу обратитесь за профессиональной юридической помощью к адвокату по налоговым вопросам. Данная статья описывает общие правовые рамки; результат может различаться в зависимости от обстоятельств конкретного дела.
Заключение
Ответственность участника ООО по налоговым долгам — важное исключение из защиты, предоставляемой юридической личностью общества. Статья 35 AATUHK возлагает на участника ответственность в пределах его доли, если публичное требование не может быть взыскано с общества, тогда как ст. 35 bis и ст. 10 VUK возлагают ответственность на законных представителей без ограничения размером доли. Важнейшее право участника — возможность подать в налоговый суд иск об отмене платёжного требования в течение 15 дней со дня вручения; поскольку этот срок пресекательный, за ним необходимо тщательно следить. Для оценки вашего конкретного дела рекомендуется обратиться за профессиональной юридической помощью к адвокату.
Часто задаваемые вопросы
Когда участник ООО несёт личную ответственность по налоговому долгу общества?
Личная ответственность участника возникает только в случае, если публичное требование полностью или частично не может быть взыскано с общества как юридического лица или установлено, что оно не может быть взыскано. Общество — первый и основной должник; к участнику можно обратиться, когда возможности взыскания за счёт имущества общества исчерпаны, на основании ст. 35 AATUHK и в пределах доли в капитале.
В чём разница между ответственностью участника и законного представителя (директора)?
Участник, являющийся только владельцем доли, отвечает по публичному требованию лишь пропорционально своей доле в капитале (ст. 35 AATUHK). Если это же лицо является законным представителем (директором) общества, оно несёт ответственность всем своим личным имуществом на основании ст. 35 bis AATUHK и ст. 10 VUK; ограничение размером доли здесь не применяется.
В какой срок и куда можно обжаловать платёжное требование?
Согласно ст. 58 AATUHK иск об отмене платёжного требования можно подать в налоговый суд в течение 15 дней со дня его вручения. Этот срок является пресекательным и был увеличен с 7 до 15 дней Законом № 7061 с 1/1/2018; при его пропуске возможности защиты, включая право на иск, в значительной мере утрачиваются.
Отвечает ли бывший участник, отчудивший свою долю, по налоговым долгам, возникшим до отчуждения?
Да. Согласно второй части ст. 35 AATUHK лица, отчуждающие и приобретающие долю, совместно (солидарно) отвечают пропорционально доле за уплату публичных требований, относящихся к периоду до даты отчуждения. Поэтому перед отчуждением доли очень важно проверить налоговое положение общества.
Можно ли наложить арест на имущество участника, если у общества есть имущество для погашения долга?
Нет, это противоречит процедуре. Система AATUHK предусматривает взыскание в первую очередь с общества как юридического лица; обращение взыскания непосредственно на участника при наличии у общества имущества, подлежащего аресту и достаточного для покрытия публичного требования, незаконно, и это обстоятельство может быть заявлено в качестве возражения в иске об отмене платёжного требования.
Можно ли взыскивать с участника налоговый долг с истёкшим сроком давности?
Нет. Нормы о давности взыскания распространяются и на публичные требования, и по требованию с истёкшим сроком давности взыскание не может быть начато ни против участника, ни против законного представителя. Истечение срока давности — одно из возражений, которые можно заявить в иске об отмене платёжного требования на основании ст. 58 AATUHK.
Данная статья подготовлена в общих информационных целях и не является юридическим заключением по конкретному делу. Если вашему обществу вручено платёжное требование, чтобы не пропустить срок, рекомендуется без промедления обратиться к адвокату.
Правовое уведомление: Данный материал подготовлен исключительно в общих информационных целях и не является юридической консультацией. sophoshukuk.com не даёт никаких рекомендаций, гарантий или обещаний результата. Каждое дело оценивается с учётом его конкретных обстоятельств; по вашему конкретному спору обязательно получите профессиональную консультацию адвоката.