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Haftung des GmbH-Gesellschafters für Steuerschulden in der Türkei

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Die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Limited Şirket) ist eine der im türkischen Handelsgesetzbuch (TTK) vorgesehenen Kapitalgesellschaften; ihr wesentliches Merkmal besteht darin, dass die Gesellschafter für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft nicht mit ihrem Privatvermögen haften. Dieser „Schleier der juristischen Person“ ist ein Schutz, der für das sichere Funktionieren des Wirtschaftslebens geschaffen wurde. Bei Steuern und anderen öffentlichen Forderungen wurde jedoch zur Sicherung des öffentlichen Gläubigers eine wichtige Ausnahme von dieser Regel geschaffen. Im Mittelpunkt dieser Ausnahme steht Art. 35 des Gesetzes Nr. 6183 über das Verfahren zur Einziehung öffentlicher Forderungen (Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun, „AATUHK“).

In diesem Beitrag untersuchen wir, unter welchen Voraussetzungen, in welchem Umfang und in welchem Verfahren Gesellschafter einer GmbH für Steuerschulden haftbar gemacht werden können; den Unterschied in der Haftung zwischen einem gewöhnlichen Gesellschafter und dem gesetzlichen Vertreter (Geschäftsführer); die Lage früherer Gesellschafter bei einer Anteilsübertragung sowie die Rechtsbehelfe, die der Gesellschafter gegen die Vollstreckung nutzen kann.

Grundregel: Gesellschafter haften nicht persönlich

Grundprinzip der GmbH ist, dass für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft die Gesellschaft selbst haftet. Die Gesellschafter haben eine beschränkte Verantwortung, die darin besteht, ihre übernommenen Stammeinlagen zu leisten und die im Gesellschaftsvertrag vorgesehenen Nachschuss- und Nebenleistungspflichten zu erfüllen. Dass Gesellschafter für Gesellschaftsverbindlichkeiten nicht mit ihrem Privatvermögen haftbar gemacht werden können, gehört zu den Grundprinzipien des Gesellschaftsrechts.

Die Ausnahme von dieser Regel wurde für Steuern und vergleichbare öffentliche Forderungen durch Art. 35 AATUHK eingeführt. Bei privatrechtlichen Verbindlichkeiten der Gesellschaft gilt diese Ausnahme nicht; sie betrifft nur Forderungen öffentlich-rechtlicher Natur.

Ausnahme: Art. 35 AATUHK — Haftung des Gesellschafters

Art. 35 des Gesetzes Nr. 6183 lautet:

„Die Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung haften für öffentliche Forderungen, die von der Gesellschaft ganz oder teilweise nicht eingezogen werden können oder bei denen sich herausstellt, dass sie nicht eingezogen werden können, unmittelbar im Verhältnis ihrer Kapitalanteile und werden nach den Bestimmungen dieses Gesetzes in Anspruch genommen.“

Aus dieser Vorschrift ergeben sich folgende wesentliche Konsequenzen:

1. Die Gesellschaft ist Hauptschuldnerin; der Gesellschafter ist nachrangiger Schuldner

Damit sich die Vollstreckung gegen den Gesellschafter richten kann, muss zunächst feststehen, dass die öffentliche Forderung von der Gesellschaft als juristischer Person nicht eingezogen werden kann oder sich als uneinbringlich herausstellt. Erstverantwortlich ist die Gesellschaft; die Gesellschafter sind nachrangige (subsidiäre) Steuerschuldner. Die Haftung richtet sich gegen den Gesellschafter, der in dem Zeitraum, auf den sich die öffentliche Forderung bezieht, Anteile an der Gesellschaft hielt.

2. Die Haftung besteht im Verhältnis zum Anteil

Der Gesellschafter haftet nicht für die gesamte Schuld, sondern nur im Verhältnis seines Kapitalanteils. Beispielsweise haftet ein Gesellschafter mit einem Anteil von 20 Prozent am Stammkapital nur für 20 Prozent der uneinbringlichen öffentlichen Forderung mit seinem Privatvermögen. Diese Haftung ist nicht auf den Betrag begrenzt, den der Gesellschafter als Kapital eingebracht hat; sie berechnet sich anhand der Höhe der Schuld nach dem anteiligen Betrag.

3. Die Haftung ist anteilig, nicht gesamtschuldnerisch

Da der Gesetzestext die Haftung jedes Gesellschafters auf seinen Anteil beschränkt, ist diese Haftung der GmbH-Gesellschafter eine Teilhaftung; sie ist grundsätzlich nicht gesamtschuldnerisch. Jeder Gesellschafter haftet also gesondert nur für den seinem Anteil entsprechenden Teil. In zwei in Abs. 2 und 3 von Art. 35 AATUHK gesondert geregelten Fällen — bei der Anteilsübertragung und wenn die Anteilsinhaber zum Zeitpunkt der Entstehung und der Fälligkeit der öffentlichen Forderung verschieden sind — kommt jedoch eine gesamtschuldnerische Haftung zwischen Veräußerer und Erwerber bzw. den betreffenden Anteilsinhabern in Betracht (dazu unten gesondert im Abschnitt über die Anteilsübertragung).

Unterschied zwischen gewöhnlichem Gesellschafter und gesetzlichem Vertreter (Geschäftsführer)

Die entscheidende Unterscheidung an dieser Stelle ist, dass sich die Haftung je nach Stellung des Gesellschafters ändert:

Stellung Haftungsumfang Rechtsgrundlage
Nur Gesellschafter (nicht Geschäftsführer) Im Verhältnis des Kapitalanteils Art. 35 AATUHK
Gesetzlicher Vertreter / Geschäftsführer Einziehung aus dem Privatvermögen nach den Bestimmungen dieses Gesetzes Art. 35 mükerrer AATUHK, Art. 10 VUK

Ist eine Person nur Gesellschafter, haftet sie im Verhältnis ihres Anteils. Ist dieselbe Person jedoch zugleich gesetzlicher Vertreter (Geschäftsführer), greifen hinsichtlich der von der Gesellschaft nicht einziehbaren öffentlichen Forderung Art. 35 mükerrer AATUHK und Art. 10 des türkischen Steuerverfahrensgesetzes (VUK) ein; diese Vorschriften beschränken die Haftung des gesetzlichen Vertreters nicht auf den Anteil, sondern erfassen sein gesamtes Privatvermögen.

Die Haftung der gesetzlichen Vertreter ist in Art. 10 des Steuerverfahrensgesetzes (VUK) und in Art. 35 mükerrer AATUHK geregelt. Während der gesetzliche Vertreter (Geschäftsführer) ohne Begrenzung auf seinen Anteil für die Steuerschuld der Gesellschaft haftbar gemacht werden kann, ist die Haftung gewöhnlicher Gesellschafter ohne Geschäftsführerstellung auf ihren Anteil beschränkt.

Ein wichtiger Praxishinweis: Bei der Einziehung der Steuerschuld einer GmbH sieht das Gesetz keine zwingende Rangfolge zwischen gesetzlichem Vertreter und gewöhnlichem Gesellschafter vor. Erstverantwortlich ist die Gesellschaft; besteht keine Möglichkeit mehr, bei ihr einzuziehen, kann sich die Gläubigerbehörde nach der einschlägigen Rechtsgrundlage (Art. 35 oder Art. 35 mükerrer) an die Betroffenen halten.

Vollstreckungsverfahren: Kein Zwangsvollstreckungsverfahren, sondern Einziehungsverfahren für öffentliche Forderungen

Steuerschulden werden nicht nach dem türkischen Zwangsvollstreckungs- und Konkursgesetz (İİK), sondern nach dem Einziehungsverfahren für öffentliche Forderungen des Gesetzes Nr. 6183 beigetrieben. Das Verfahren läuft wie folgt ab:

  1. Zustellung des Zahlungsbefehls. Wer eine öffentliche Forderung bei Fälligkeit nicht bezahlt, erhält nach Art. 55 AATUHK einen „Zahlungsbefehl“ (ödeme emri) zugestellt, mit dem er aufgefordert wird, innerhalb von 15 Tagen zu zahlen oder eine Vermögensauskunft abzugeben.
  2. Zustellung an den Gesellschafter. Stellt sich heraus, dass bei der Gesellschaft nicht eingezogen werden kann, wird den Gesellschaftern (und/oder dem gesetzlichen Vertreter) ein Zahlungsbefehl zugestellt. Der Gesellschafter erlangt in diesem Stadium die Stellung eines „öffentlichen Schuldners“ (amme borçlusu) im Sinne von Art. 3 AATUHK.
  3. Pfändung und E-Pfändung. Wird die Schuld nach Zustellung des Zahlungsbefehls nicht fristgerecht bezahlt, können die gesetzlich pfändbaren Vermögenswerte des Schuldners (wie Bankkonten, Immobilien, Fahrzeuge) gepfändet werden. Heute sind elektronische Pfändungen (e-haciz) von Bankkonten weit verbreitet.

Verteidigt sich der Gesellschafter, dem ein Zahlungsbefehl zugestellt wurde, nicht innerhalb der gesetzlichen Frist, wird die Schuld bestandskräftig und es wird zur Pfändung geschritten. Die Fristenüberwachung ist daher von entscheidender Bedeutung.

Rechte und Rechtsbehelfe des Gesellschafters

Frist für die Anfechtung des Zahlungsbefehls (Anfechtungsklage): 15 Tage

Nach Art. 58 AATUHK kann die Person, der ein Zahlungsbefehl zugestellt wurde, mit der Begründung, dass eine solche Schuld nicht bestehe, teilweise bezahlt oder verjährt sei, innerhalb von 15 Tagen ab Zustellung beim Finanzgericht (vergi mahkemesi) Klage auf Aufhebung des Zahlungsbefehls erheben. Diese Frist wurde durch Art. 9 des Gesetzes Nr. 7061 vom 28/11/2017 mit Wirkung ab 1/1/2018 von 7 auf 15 Tage verlängert und ist eine Ausschlussfrist; sie wird also vom Gericht von Amts wegen berücksichtigt. Wird die Frist versäumt, verengen sich die Verteidigungsmöglichkeiten gegen den Zahlungsbefehl erheblich; weitere Rechtsbehelfe sind nach den Besonderheiten des konkreten Falls gesondert zu prüfen.

Hinweis: Bei Zahlungsbefehlen, die per elektronischer Zustellung (E-Tebligat) versandt werden, gilt die Zustellung am Ende des fünften Tages nach dem Eingang an der elektronischen Adresse als bewirkt; die 15-tägige Klagefrist berechnet sich ab diesem Zustellungsdatum.

Einwendungen, die der Gesellschafter geltend machen kann

In der Anfechtungsklage gegen den Zahlungsbefehl kann der Gesellschafter insbesondere folgende Punkte geltend machen:

Anteilsübertragung und die Lage früherer Gesellschafter

Abs. 2 und 3 von Art. 35 AATUHK regeln die Haftung bei Anteilsübertragungen und bei einem Wechsel der Anteilsinhaber:

„Überträgt ein Gesellschafter seinen Kapitalanteil an der Gesellschaft, so haften Veräußerer und Erwerber für die Zahlung der öffentlichen Forderungen aus der Zeit vor der Übertragung nach Maßgabe von Absatz 1 gesamtschuldnerisch. Sind die Anteilsinhaber zum Zeitpunkt der Entstehung und zum Zeitpunkt der Fälligkeit der öffentlichen Forderung verschiedene Personen, so haften diese Personen für die Zahlung der öffentlichen Forderung nach Maßgabe von Absatz 1 gesamtschuldnerisch.“

Ein früherer Gesellschafter, der seinen Anteil übertragen hat, kann sich also der Haftung für öffentliche Schulden aus der Zeit vor dem Übertragungsdatum – im Verhältnis seines Anteils und gesamtschuldnerisch mit dem Erwerber – nicht entziehen. Dies bedeutet, dass sich Personen, die Anteile übertragen, nicht vollständig von den Schulden aus der Zeit vor der Übertragung befreien können, und zeigt, wie wichtig es ist, vor der Übertragung von Gesellschaftsanteilen die Schuldenlage sorgfältig zu prüfen.

Praktische Empfehlungen

  1. Beginnen Sie die Fristenüberwachung sofort nach Zustellung des Zahlungsbefehls. Wird die 15-tägige Ausschlussfrist ab Zustellung versäumt, schließen sich die Verteidigungsmöglichkeiten einschließlich des Klagerechts.
  2. Prüfen Sie, ob sich der Schuldzeitraum und der Zeitraum der Gesellschafterstellung decken. Der Gesellschafter muss im Besteuerungszeitraum Gesellschafter (und gegebenenfalls gesetzlicher Vertreter) gewesen sein.
  3. Klären Sie die Stellung. Ist die Person nur Gesellschafter oder zugleich Geschäftsführer (gesetzlicher Vertreter)? Diese Unterscheidung bestimmt, ob die Haftung auf den Anteil beschränkt ist oder die gesamte Schuld umfasst.
  4. Prüfen Sie die Möglichkeit der Einziehung aus dem Gesellschaftsvermögen. Die unmittelbare Vollstreckung gegen den Gesellschafter, obwohl die Gesellschaft einziehbares Vermögen hat, ist rechtswidrig; dies kann zum Gegenstand einer Klage gemacht werden.
  5. Erkundigen Sie sich vor einer Anteilsübertragung nach der Schuldenlage. Übernommene Anteile können auch Schulden aus der Zeit vor der Übertragung mit sich bringen; die steuerliche Situation vor der Übertragung sollte unbedingt abgefragt werden.
  6. Holen Sie für eine auf Ihren Fall zugeschnittene Einschätzung steuerrechtlichen anwaltlichen Rat ein. Dieser Beitrag beschreibt den allgemeinen rechtlichen Rahmen; je nach den Besonderheiten des konkreten Falls kann das Ergebnis abweichen.

Fazit

Die Haftung des GmbH-Gesellschafters für Steuerschulden ist eine wichtige Ausnahme vom Schutz der juristischen Person. Während Art. 35 AATUHK den Gesellschafter in Fällen, in denen die öffentliche Forderung bei der Gesellschaft nicht eingezogen werden kann, im Rahmen seines Anteils haften lässt, machen Art. 35 mükerrer AATUHK und Art. 10 VUK gesetzliche Vertreter ohne Begrenzung auf den Anteil haftbar. Das wichtigste Recht des Gesellschafters ist die Möglichkeit, innerhalb von 15 Tagen ab Zustellung beim Finanzgericht Klage auf Aufhebung des Zahlungsbefehls zu erheben; da es sich um eine Ausschlussfrist handelt, ist sie sorgfältig zu überwachen. Es wird empfohlen, für eine Bewertung Ihres konkreten Falls anwaltlichen Rat einzuholen.

Häufig gestellte Fragen

Wann haftet ein GmbH-Gesellschafter persönlich für die Steuerschuld der Gesellschaft?

Eine persönliche Haftung des Gesellschafters kommt nur in Betracht, wenn die öffentliche Forderung von der Gesellschaft ganz oder teilweise nicht eingezogen werden kann oder sich herausstellt, dass sie nicht eingezogen werden kann. Die Gesellschaft ist erste und Hauptschuldnerin; auf den Gesellschafter kann erst zurückgegriffen werden, wenn keine Möglichkeit der Einziehung aus dem Gesellschaftsvermögen mehr besteht, und zwar nach Art. 35 AATUHK und begrenzt auf das Verhältnis seines Kapitalanteils.

Worin unterscheidet sich die Haftung des Gesellschafters von der des gesetzlichen Vertreters (Geschäftsführers)?

Ein Gesellschafter, der nur Gesellschafter ist, haftet für die öffentliche Forderung nur im Verhältnis seines Kapitalanteils (Art. 35 AATUHK). Ist dieselbe Person gesetzlicher Vertreter (Geschäftsführer) der Gesellschaft, haftet sie nach Art. 35 mükerrer AATUHK und Art. 10 VUK mit ihrem gesamten Privatvermögen; eine Begrenzung auf den Anteil gilt hier nicht.

Innerhalb welcher Frist und wo kann gegen den Zahlungsbefehl geklagt werden?

Nach Art. 58 AATUHK kann innerhalb von 15 Tagen ab Zustellung des Zahlungsbefehls beim Finanzgericht Klage auf Aufhebung des Zahlungsbefehls erhoben werden. Diese Frist ist eine Ausschlussfrist und wurde durch das Gesetz Nr. 7061 mit Wirkung ab 1/1/2018 von 7 auf 15 Tage verlängert; wird sie versäumt, entfallen die Verteidigungsmöglichkeiten einschließlich des Klagerechts weitgehend.

Haftet ein früherer Gesellschafter, der seinen Anteil übertragen hat, für Steuerschulden aus der Zeit vor der Übertragung?

Ja. Nach Art. 35 Abs. 2 AATUHK haften Veräußerer und Erwerber des Anteils für die Zahlung öffentlicher Forderungen aus der Zeit vor dem Übertragungsdatum im Verhältnis des Anteils und gemeinsam (gesamtschuldnerisch). Deshalb ist es sehr wichtig, die steuerliche Lage der Gesellschaft vor einer Anteilsübertragung zu prüfen.

Kann direkt beim Gesellschafter gepfändet werden, obwohl die Gesellschaft zahlungsfähiges Vermögen hat?

Nein, das ist verfahrenswidrig. Das System des AATUHK sieht zunächst die Einziehung bei der Gesellschaft vor; die unmittelbare Vollstreckung gegen den Gesellschafter, solange die Gesellschaft pfändbares und zur Deckung der öffentlichen Forderung ausreichendes Vermögen besitzt, ist rechtswidrig und kann in der Klage auf Aufhebung des Zahlungsbefehls als Einwendung geltend gemacht werden.

Kann wegen einer verjährten Steuerschuld gegen den Gesellschafter vollstreckt werden?

Nein. Auch für öffentliche Forderungen gelten die Vorschriften über die Einziehungsverjährung, und wegen einer verjährten Forderung darf keine Vollstreckung gegen den Gesellschafter oder den gesetzlichen Vertreter eingeleitet werden. Die Einrede der Verjährung gehört zu den Einwendungen, die in der Klage gegen den Zahlungsbefehl nach Art. 58 AATUHK geltend gemacht werden können.

Wurde Ihrer Gesellschaft ein Zahlungsbefehl zugestellt, wird empfohlen, zur Wahrung der Fristen unverzüglich anwaltlichen Rat einzuholen.

Rechtlicher Hinweis: Dieser Text dient ausschließlich der allgemeinen Information und stellt keine Rechtsberatung dar. sophoshukuk.com gibt keine Empfehlung, Garantie oder Erfolgszusage ab. Jeder Fall ist nach seinen besonderen Umständen zu beurteilen; für Ihren konkreten Streitfall holen Sie bitte anwaltlichen Rat ein.